店家進駐美團，支付給美團的傭金、加盟費、騎手補助和排行費等費用，總額名目和業務類型各異。店家應依據業務實質，明晰總額性質，對應做出正確的財稅處理。本文對照相關財稅新政，試作解析，歡迎闡述。
一、主要業務模式
美團的業務模式主要有兩種：美團外賣、美團團購。
美團外賣模式：店家通過美團電子平臺接單，交由騎手配送至消費者。店家進駐美團外賣藍籌股的，美團繳納銷售額的20%左右提成，不繳納加盟費。假如交由“美團專送”騎手配送的，店家另支付每單1-2元快入闈貼。
美團團購模式：由消費者先在線上支付買券，然后到線下店家實體店消費使用收匯。進駐店家，要支付給美團加盟費和銷售額提成（加盟費3000-4000元左右，銷售額提成比列5%~8%）。
二、商家在美團外賣模式下的財稅處理
外賣模式下，店家支付的主要是銷售額20%提成和專送騎手補助。
1、外賣模式下的“銷售提成”是傭金嗎？
我們一般將店家支付給美團的銷售提成，習慣上都稱之為傭金。傭金通常是指代理人、中間人或經紀人為委托人介紹生意或代買代賣而繳納的酬金。在其他相關法律文件中都有對傭金的敘述和規定，可以借鑒了解傭金在其他法律規定中的實質。
其實，財稅處理中不得直接適用財稅法規之外的法律法規的規定美團商家入駐收費標準2021，但可以參照理解其實質。
《合同法》第四百二十四條規定，居間協議是居間人向委托人報告簽署協議的機會或則提供簽署協議的媒介服務，委托人支付酬金的協議。
《合同法》第四百二十五條規定，居間人應該就有關簽署協議的事項向委托人如實報告。居間人故意隱瞞與簽署協議有關的重要事實或則提供虛假情況，損害委托人利益的，不得要求支付酬勞并應該承當損害賠付責任。
《合同法》第四百二十六條規定，居間人促使協議創立的，委托人應該依照約定支付酬勞。
《關于嚴禁商業行賄行為的暫行規定》(國家工商行政管理局令第60號)第七條規定，經營者銷售或則選購商品，可以以明示形式給中間人傭金。經營者給中間人傭金的，必須如實進帳;中間人接受傭金的，必須如實進帳。本規定所稱傭金，是指經營者在市場交易中給與為其提供服務的具有合法經營資格的中間人的勞務酬金。
《反不正當競爭法釋義》(國家工商行政管理局條法司編)中關于第八條“傭金”的釋義為，傭金是商業活動中的一種勞務酬勞，是具有獨立地位的中間商、掮客、經紀人、代理商等在商業活動中為別人提供服務，介紹、撮合交易或代買、代賣商品所得到的酬勞。
綜上，取得傭金的一方，參與了促使協議創立的過程，提供了介紹、撮合或代買代賣的居間服務。例如，保險營銷員、證券經紀人的代理傭金，房子中介機構的銷售傭金。
而在外賣模式下，美團只是提供了電子交易平臺，由店家與消費者直接對接、完成銷售，美團并沒有參與銷售過程，也沒有為此而提供居間服務。
所以，美團外賣模式下的“銷售提成”，并不符合傭金的實質。
2、外賣模式下的“銷售提成”是信息技術服務嗎？
信息技術服務，是指借助計算機、通信網路等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和借助，并提供信息服務的業務活動。
美團只是將進駐店家信息進行搜集、存儲在電子平臺上，讓消費者自行借助信息，自行直接選擇店家去消費。美團提供的只是信息，而不是主動聯系消費者從中撮合成交。
所以，該項業務符合財稅【2016】36號規定的信息技術服務中的信息系統增值服務，借助信息系統資源為用戶附加提供的信息技術服務。包括數據處理、分析和整合、數據庫管理、數據備份、數據儲存、容災服務、電子商務平臺。
3、外賣模式下的“銷售提成”如何進行財稅處理？
美團應出具稅吞并碼“”的“信息技術服務-信息系統增值服務”的增值稅收據，適用稅率6%。
店家是通常納稅人的，應取得美團的增值稅專用收據給以抵扣進項稅額。因是銷售商品過程中發生的費用，店家應記入銷售費用。
會計處理如下：
借：銷售費用
應繳稅金—應交增值稅（銷項稅額）
貸：建行存款
4、商家支付給美團的專送騎手補助財稅處理。
美團通常是與下游配送公司簽訂《美團外賣配送服務合同》，與騎手進行了隔離。騎手是由下游配送公司雇用管理的，美團只是給簽約的配送公司支付費用，并不直接給騎手發薪水。美團因而合法規避了扣繳騎手契稅、繳納騎手公積金、承擔騎手工傷車禍責任的眾多風險。
在有關騎手勞動關系糾紛的司法判例中，可以了解有關騎手配送服務的運作方法。如，（2019）蘇05民終212號、（2019）京01行終830號。
為此，美團自身并不存在為店家直接提供配送服務。實際為店家提供配送服務的，是美團簽約的下游配送公司。
我們以銷售貨物來對比，可愈發簡明地來理解。廠家銷售貨物，代墊郵費給運輸企業，再向購賣方繳納代墊的郵費。
增值稅暫行細則施行條例第十二條規定，同時符合以下條件的代墊運輸費用，可不記入價外費用：
1.承運部門的運輸費用收據出具給購賣方的；
2.納稅人將該項收據轉交給購賣方的。
如不同時符合這兩個條件，繳納的郵費就屬于價外費用，按貨物的適用稅率征收增值稅。
為此，在外賣模式下，按不同的開票和結算方法，有兩種財稅處理：
1）假如美團繳納店家的專送騎手補助，轉付給下游配送企業，下游配送企業直接出具收據給店家，相當于美團只是提供了平臺，讓下游配送企業與店家進行業務對接、資金結算。實質上，并不是美團繳納了配送的專送騎手補助。
店家應取得下游配送企業出具的增值稅收據，稅吞并碼為“”、商品名稱為“物流輔助服務—收派服務”，適用稅率6%，會計處理同3。
2）假如下游配送企業并不是直接出具收據給店家，美團與下游配送企業只按簽訂的《美團外賣配送服務合同》進行結算。這么，美團繳納店家的專送騎手補助，應是美團提供信息技術服務的價外費用，劃歸信息技術服務出具收據。
三、商家在美團團購模式下的財稅處理
美團是2010年3月創立團購網站，對進駐店家要經過品控初審，為店家找到最合適的消費者，給店家提供最大利潤的互聯網推廣。
1、團購模式下的加盟費
店家經過美團初審后，支付加盟費，取得參與通過團購的模式來進行銷售的資格。
財稅【2016】36號規定，其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。
店家應取得美團出具的增值稅收據，稅吞并碼為“406”、商品名稱為“無形資產—其他權益性資產”，適用稅率6%。
店家的會計處理：
借：無形資產—其他權益性資產
應繳稅金—應交增值稅（銷項稅額）
貸：建行存款
2、團購模式下的“銷售提成”
美團制訂讓利形式，選擇店家，向消費者推銷團購券。美團已參與銷售過程，安排組織團購模式，發揮了中間人或經紀人的居間介紹的作用，屬于傭金的性質。
店家應取得美團出具的增值稅收據，稅吞并碼為“”
商品名稱為“經紀代理服務—傭金”，適用稅率6%。
依據《企業會計準則—應用手冊》的規定，屬于銷售商品、提供勞務過程中的業務費用的手續費及傭金，作為期間費用劃入“銷售費用”科目核算。
店家的會計處理：
借：銷售費用—傭金
應繳稅金—應交增值稅（銷項稅額）
貸：建行存款
按照《財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金總額稅后交納新政的通知》（財稅〔2009〕29號）規定，其他企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金總額按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所訂立服務合同或協議確認的收入金額的5%估算限額。
29號文件規定的傭金比列5%，是按單項合同或協議對應確認的收入金額估算基數。團購模式下的5%-8%的“銷售提成”，超過5%的部份，不得作企業所得稅的稅后交納，應作納稅調整。
3、團購模式下的排行費
進駐店家在美團頁面的后排位置，由交易額、點擊率、好評率、活動力度、新店加權等各項評價指標來決定。還有一套單獨的排行體系：競價排行。即，誰的出價高，誰露臉的機會就多。
財稅【2016】36號規定，廣告服務，是指借助圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯網等各類方式為顧客的商品、經營服務項目、文體節目或則通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關服務的業務活動。
競價排行費應屬于廣告服務，是美團借助互聯網平臺為店家的商品、經營服務項目進行宣傳。
店家應取得美團出具的增值稅收據，稅吞并碼為
“”，商品名稱為“廣告服務—互聯網廣告發布服務”，適用稅率6%。
店家的會計處理：
借：銷售費用—廣告費
應繳稅金—應交增值稅（銷項稅額）
貸：建行存款
企業所得稅法施行細則第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費開支，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當初銷售(營業)收入15%的部份，準予交納;超過部份，準予在之后納稅年度攤銷交納。
財稅[2017]41號規定，對護膚品制造或銷售、醫藥制造和啤酒制造（不含白酒制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費開支，不超過當初銷售（營業）收入30%的部份，準予交納；超過部份美團商家入駐收費標準2021，準予在之后納稅年度攤銷交納。
店家支付的競價排行費，應按廣告費作帳目處理。在比列限制內的，當年度可作企業所得稅的稅后交納。超比列的部份，可無限期攤銷交納。
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